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【行业热点】 企业管理费费用构成、计费基数如何厘定?

马楠讲造价2018-10-02 15:17:59

一、“营改增”后企业管理费构成厘定

根据《建筑安装工程费用项目组成》(建标〔2013〕44号),建筑安装工程费按费用构成要素划分为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润、规费和税金,其中企业管理费主要包括管理人员工资、办公费、差旅交通费等14项内容。“营改增”后各省市出台的计价依据调整文件中企业管理费的构成不完全相同,其变化见表1。

表1 “营改增”后企业管理费的内容构成变化

《建筑安装工程费用项目组成》(建标〔2013〕44 号)新增内容其他增减内容代表城市
管理人员工资、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费、劳动保险和职工福利费、劳动保护费、检验试验费、工会经费、职工教育经费、财产保险费、财务费、税金、其他城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加增加水利建设基金安微省、广西壮族自治区、宁夏回族自治区
 河道管理费上海市
防洪工程维护费天津市
“营改增”增加的管理费北京市、吉林省、青海省
减少工会经费、职工教育经费广东省
不变——其余21个省、直辖县以及自治区

注:资料源自《建筑安装工程费用项目组成》(建标〔2013〕44 号)以及30个省市有关计价依据的调整文件。

根据表1得知,水利建设基金是项目生产经宮活动所发生的费用,属于管理费用的范畴,故安徽省、广西壮族自治区、宁夏回族自治区将水利建设基金列入企业管理费是合理的。上海市的河道管理费及天津市的防洪工程维护费对企业来说是费用而不是税务,将其加入到企业管理费中符合费用的完整性原则。广东省认为工会经费、职教育经费与工人的日常活动有关,应列入人工费中,而不是企业管理费。”营改增”后,全国范围内各省市均将城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加并入到企业管理费中,扩展了企业管理费的用途,同时也会影响企业管理费的计取费率。

二、“营改增”后企业管理费计费基数的厘定

企业管理费由计费基数乘以费率而得,选用不同的计费基数,不仅会影响计取过程的复杂程度,也会影响企业管理费费率的取定。以建筑工程为例,比较各省市对企业管理费计费基数的选择情况。根据各省的发展情况以及地域性差异,在统计的30个省、直辖市及自治区中,发现有个131省市的计费基数选择了“人工费+机械费”,认为企业管理费主要用于人员以及机械方面的管理工作;有5个省市的计费基数选择了人工费,认为人员是组织的主要因素,对企业具有重要意义;有6个省市的计费基数选择了“人工费+材料费+机械费”作为计费基数,认为人员、材枓、机械均霜提供专门的管理服务;其余6个省市可根据要求选定三种计费基数中的任意一种。根据统计的资料显示,以材料费作为企业管理费计费基数的省市较少,究其原因是同一用途的材料由于种类、地域及质量标准等方面导致价格存在差异性,在均能达到项目的性能要求条件下,材料费对企业管理费的影响较小,然而将不同价格的材料计入企业管理费的计费基数中可能会引起企业管理费的变动。

“营改增”后,计费基数中的人工费、材料费及施工机具使用费均应采用不含税价格,各省市对人工费、材料费以及施工机具使用费的除税格计算方法各有不同。

1

   

“营改增”后人工费的变化

“营改增”后,大部分省市对于人工日工资单价的构成内容未作调整,只有广东和上海对构成内容进行了调整,广东省的人工日工资增加了原企业管理费中的工会经费和职工教育经费两项内容;上海的人工费减少了社会保险和住房公积金两项内容,但是各省市均未对人工费发布扣除进项税额的调整规定。由于人工成本无法取得进项税,“营改增”后必将导致劳务成本急剧上升及建筑施工企业管理费的增加。

2

   

“营改增”后材料费的变化

在统计的30个省、直辖市以及自治区中,有6个省市明确将材料费列入企业管理费的计费基数。”营改增”后,计入工程造价的材料费均为不含税的价格,为此各省市对已含税的材料费作了相应的调整,但是各省对于材料费的调整方法存在差异性,调整方法主要分为两大类四种方法(见表2):第一类是将施工过程中所有的材料均按统一方式调整,可进一步体现为公式调整法、调整系数法及根据当地的造价管理机构发布的价格,直接使用材料价格;第二类是将以“元”为单位的材料与其他材料分别按照不同的调粮方法计算,如广东省、天津市、浙江省。其中以“元”为单位的材料又可分为采用费率调整法及不调整两种情况;对于其他材料采用的公式调整法也略有不同,即使采用相同的材料费调整方法,但是各省市的企业管理费费率仍略有不同。

表2 各省对材料费的调整方法

         类别  代表城市
序号 特点  方法
第一类不区分材料公式调整法不含税材料价格=含税价格/   (1+税率)江苏省、辽宁省、山东省、西藏自治区
不含税材料价格=含税价格x (1-除税系数)河北省
不含税材料价格=含税价格/ (1+综合折税 率)湖南省、内蒙古、重庆市
调整系数法不含税施工机具价格=现行定额施工机具费×调整系数安微省、北京市、甘肃省、贵州省、湖北省、吉林省、山西省、四川省、云南省
造价管理机构发布河南省
第二类区分材料

以“

”为

单位的材料

费率调整法不含税施工机具价格=现行定额施工机具费×费率天津市、浙江省
 不调整广东省
其他材料公式调整法不含税材料价格=含税价格/   (1+税率)天津市、浙江省
不含税材料价格=含税价格/ (1+综合折税率)广东省

3

   

“营改增”后施工机具使用费的变化

施工机具使用费①是建筑工程施工过程中所发生的施工机械、仪器仪表使用费或其租赁费。在所统计的30个省、直辖市及自治区中,大约60%的省市将施工机具使用费列人企业管理费的计费基数。根据各省市“营改增”后施工机具使用费另调整的相关文件,各省市对施工机具使用费的调整方法大致可以分为两大类三种方法(见表3):第一类是将施工过程中所有的施工机具按统一方式调整,调整方式可概括为公式调整法和调整系数法这两种代表性方法,另外不同省份在调整公式和调整系数上存在些许差异;第二类将以“元”为单位的施工机具使用费与其他施工机具使用费分别按照不同的调整方法计算,如天津市将以“元”为单位的施工机具使用费采用费率调整法,其他机械采用调整系数法。

表3 各省对施工机具使用费的调整

       类别代表城市
序号特点  方法
第一类不区分材料公式调整法不含税施工机具价格=含税价格/   (1+税率)广东省、江苏省、江西省、山东省、西藏自治区
可抵扣进项税额=营业税下价格×施工机具适用的平均税率/ (1+施工机具适用的平均税率)四川省
调整系数法不含税施工机具价格=现行定额施工机具费×调整系数安微省、北京市、甘肃省、贵州省、湖北省、吉林省、辽宁省、内蒙古自治区、浙江省
第二类区分施工机具

以“元

”为单位的施工机具

费率调整法不含税施工机具价格=现行定额施工机具费×费率天津市
其他施工机具调整系数法不含税施工机具价格=现行定额施工机具费×调整系数

综上所述,“营改增”后各省市的材料费及施工机具使用费都进行了相应的调整,其目的都是将已含进项税额的价格调整为除税后的价格,以便减少建筑工程重复交税的情况,真正达到减税的目的。

(来源:《工程造价管理》-《”营改增”后企业管理费费用的界定》,作者:吴绍艳、周珊、王虹)

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